第五人格

  • 全面推开营业税改征增值税政策提要

视野:

全(quan)面推开营业税(shui)改征增值(zhi)税(shui)政策提要

云(yun)南(nan)分所  马骏(jun)

 

2016年(nian)3月(yue)18日,国务(wu)(wu)(wu)院总理李克强主持召开国务(wu)(wu)(wu)院常务(wu)(wu)(wu)会(hui)议(yi),部(bu)署(shu)全面推开营改增试点(dian),进(jin)(jin)一步(bu)减轻(qing)企业(ye)(ye)税(shui)(shui)(shui)负,促进(jin)(jin)经济结构转型(xing)升级。从(cong)今(jin)年(nian)5月(yue)1日起,一是(shi)(shi)将(jiang)营改增试点(dian)范围(wei)(wei)扩(kuo)大到建(jian)筑业(ye)(ye)、房(fang)地产(chan)业(ye)(ye)、金融(rong)业(ye)(ye)和生活(huo)服(fu)(fu)务(wu)(wu)(wu)业(ye)(ye),实现(xian)货物和服(fu)(fu)务(wu)(wu)(wu)行(xing)(xing)业(ye)(ye)全覆盖,打通税(shui)(shui)(shui)收抵扣(kou)链条(tiao),支持现(xian)代服(fu)(fu)务(wu)(wu)(wu)业(ye)(ye)发展(zhan)和制造业(ye)(ye)升级。二是(shi)(shi)在已将(jiang)企业(ye)(ye)购进(jin)(jin)机器设备所含增值税(shui)(shui)(shui)纳入(ru)抵扣(kou)范围(wei)(wei)的基础上,允许(xu)将(jiang)新增不动产(chan)纳入(ru)抵扣(kou)范围(wei)(wei),增加进(jin)(jin)项抵扣(kou),加大企业(ye)(ye)减负力度,促进(jin)(jin)扩(kuo)大有(you)效投(tou)资。同时(shi),新增试点(dian)行(xing)(xing)业(ye)(ye)的原有(you)营业(ye)(ye)税(shui)(shui)(shui)优惠政(zheng)策原则上延续(xu),对特定行(xing)(xing)业(ye)(ye)采取过渡性(xing)措施,对服(fu)(fu)务(wu)(wu)(wu)出口实行(xing)(xing)零税(shui)(shui)(shui)率或免(mian)税(shui)(shui)(shui)政(zheng)策,确保所有(you)行(xing)(xing)业(ye)(ye)税(shui)(shui)(shui)负只减不增。

一、营改增的主要进程

2011年10月,国务院决定开展营改(gai)增(zeng)试点,逐步(bu)将(jiang)征收营业(ye)税的行业(ye)改(gai)为征收增(zeng)值税。

2012年1月(yue)1日起,率(lv)先在上海实施了交通运输(shu)业和(he)部分现代服务业营改增试点(dian)。

2012年9月1日(ri)至2012年12月1日(ri),交通运(yun)输业和部分现代服务(wu)业营改增试点由上海(hai)市(shi)分4批(pi)次扩大(da)至北京市(shi)、江苏省(sheng)(sheng)、安徽省(sheng)(sheng)、福建省(sheng)(sheng)(含(han)厦(sha)门市(shi))、广东省(sheng)(sheng)(含(han)深圳(zhen)市(shi))、天津市(shi)、浙江省(sheng)(sheng)(含(han)宁波市(shi))、湖(hu)北省(sheng)(sheng)等8省(sheng)(sheng)(直辖市(shi));

2013年8月1日起,交通运(yun)输业和部分现代服务业营改增(zeng)试(shi)点(dian)推向(xiang)全(quan)国,同时将广播影视服务纳入试(shi)点(dian)范围;

2014年1月1日(ri)起,铁(tie)路运输业和邮政业在全(quan)国范围实(shi)施营改增试点;

2014年(nian)6月1日起,电信(xin)业在全(quan)国(guo)范围实施营改增(zeng)试点。

2016年5月1日(ri)起,全面推开营改增试(shi)点(dian),将建筑业(ye)、房(fang)地产(chan)业(ye)、金融业(ye)、生活服务业(ye)纳入试(shi)点(dian)范围。

二、本次营改增涉及到的主要政策文件

为贯彻落实国(guo)务(wu)院常务(wu)会(hui)议(yi)精神(shen),财(cai)政部和(he)国(guo)家(jia)税(shui)务(wu)总(zong)局制定下发(fa)(fa)(fa)了(le)《关于全面(mian)推开(kai)(kai)营业(ye)税(shui)改征增值(zhi)税(shui)试(shi)点的通知》(财(cai)税(shui)〔2016〕36号(hao)),国(guo)家(jia)税(shui)务(wu)总(zong)局配套出(chu)台了(le)《房地产开(kai)(kai)发(fa)(fa)(fa)企(qi)业(ye)销(xiao)售自行开(kai)(kai)发(fa)(fa)(fa)的房地产项目增值(zhi)税(shui)征收管(guan)理(li)暂行办法》等7个行业(ye)管(guan)理(li)、纳(na)税(shui)申报、发(fa)(fa)(fa)票使用方面(mian)的公(gong)告。

三、本次营改增政策的核心

从2016年5月1日(ri)起,我国(guo)将(jiang)(jiang)全面推开(kai)营改增(zeng)(zeng)试点(dian)(dian),核心(xin)内容是“双扩(kuo)”:一是将(jiang)(jiang)试点(dian)(dian)范围(wei)扩(kuo)大到建筑业(ye)、房地产业(ye)、金(jin)融业(ye)和(he)生(sheng)活服务(wu)业(ye),实现增(zeng)(zeng)值税(shui)(shui)对(dui)货(huo)物和(he)服务(wu)的全覆盖,试点(dian)(dian)完成后营业(ye)税(shui)(shui)将(jiang)(jiang)退出历(li)史舞台。二是将(jiang)(jiang)所(suo)有企(qi)业(ye)新增(zeng)(zeng)不动产所(suo)含增(zeng)(zeng)值税(shui)(shui)纳入抵扣范围(wei),比较完整地实现规(gui)范的消费型(xing)增(zeng)(zeng)值税(shui)(shui)制度(du)。

四、本次营改增试点的影响

这次全(quan)面推(tui)开营(ying)(ying)改(gai)增的(de)政策取(qu)向,突出了推(tui)动服务(wu)业(ye)(ye)(ye)特别是(shi)研(yan)发(fa)(fa)等生产(chan)性服务(wu)业(ye)(ye)(ye)发(fa)(fa)展(zhan),可(ke)(ke)以(yi)有(you)力(li)促进(jin)产(chan)业(ye)(ye)(ye)分(fen)工优化,拉长(zhang)(zhang)产(chan)业(ye)(ye)(ye)链(lian),带动制造业(ye)(ye)(ye)升级。也(ye)可(ke)(ke)以(yi)说,营(ying)(ying)改(gai)增是(shi)创新(xin)驱动的(de)“信号源”,也(ye)是(shi)经济转型升级的(de)强(qiang)大(da)“助(zhu)推(tui)器”。同时,营(ying)(ying)改(gai)增通过(guo)统一(yi)税制,贯(guan)通服务(wu)业(ye)(ye)(ye)内部和二、三产(chan)业(ye)(ye)(ye)之间抵扣链(lian)条,从(cong)制度上(shang)消除重复征税,使(shi)税收的(de)中性作用得以(yi)充分(fen)发(fa)(fa)挥。这有(you)利(li)于(yu)营(ying)(ying)造公(gong)平竞争(zheng)的(de)市场环境,对完(wan)善我国(guo)财税体制有(you)长(zhang)(zhang)远(yuan)意(yi)义。从(cong)当前看,将(jiang)会为更(geng)多(duo)企业(ye)(ye)(ye)减轻税负(fu);从(cong)长(zhang)(zhang)远(yuan)看,必将(jiang)利(li)国(guo)利(li)民。

五、营改增政策的主要内容

(一)增值税的纳税人

增值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)的纳税(shui)人,是指根据《营业税(shui)改征增值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)试点实施办法(fa)》(以下(xia)简称《试点实施办法(fa)》)规(gui)定(ding)应(ying)当缴纳增值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)的单位(wei)(wei)或者个(ge)人,即在中华人民共和国境内销售服(fu)务、无形资产或者不动产的单位(wei)(wei)和个(ge)人。

1、单位。

是指(zhi)企业、行政单(dan)位(wei)(wei)、事(shi)业单(dan)位(wei)(wei)、军事(shi)单(dan)位(wei)(wei)、社会(hui)团体及其他单(dan)位(wei)(wei)。

2、个人。

个人,是指个体工商(shang)户和(he)自然(ran)人。

(二)增值税的扣缴义务人

《试点实(shi)施(shi)办(ban)法(fa)》第六条规(gui)定:“中华(hua)人(ren)民共和(he)国境(jing)外(以下称境(jing)外)单(dan)位或者(zhe)个人(ren)在境(jing)内发生应税行为,在境(jing)内未设有经营机构的,以购买(mai)方为增值税扣缴义务(wu)人(ren)。财政部和(he)国家税务(wu)总局另有规(gui)定的除外。”

1、以购买方为增值税扣缴义务人的前提,是境外单位或者个人在境内未设立经营机构,如果境外单位或者个人在境内设立了经营机构,应以其经营机构为增值税纳税人,不存在由扣缴义务人扣缴税款的问题。

2、扣缴义务人在扣缴增值税的时候,应按照以下公式计算应扣缴税额:

应扣缴(jiao)税额=购买方(fang)支付的价款÷(1+税率)×税率

这里需要注意的(de)(de)是,一律(lv)按照境外单(dan)位或者个人(ren)发生应税(shui)(shui)行为的(de)(de)适用(yong)税(shui)(shui)率予以计算。

3、境内购买方从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产的,其取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额,准予从销项税额中抵扣。

4、扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

扣(kou)(kou)缴(jiao)(jiao)义务人应(ying)当向其机(ji)构所在地或(huo)者居(ju)住(zhu)地主(zhu)管(guan)税(shui)务机(ji)关申报缴(jiao)(jiao)纳扣(kou)(kou)缴(jiao)(jiao)的税(shui)款。

(三)增值税纳税人的分类

1、纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

2、划分一般纳税人和小规模纳税人的标准

《营业税(shui)(shui)(shui)改征(zheng)增值税(shui)(shui)(shui)试点(dian)(dian)有(you)关事项(xiang)的(de)规定》(以下简称(cheng)《试点(dian)(dian)有(you)关事项(xiang)的(de)规定》):年(nian)应税(shui)(shui)(shui)销售额超过500万(wan)(wan)元的(de)纳(na)(na)税(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)为一般纳(na)(na)税(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren);年(nian)应税(shui)(shui)(shui)销售额未超过500万(wan)(wan)元的(de)纳(na)(na)税(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)为小规模(mo)纳(na)(na)税(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)。

3、营改增试点实施前应税行为年销售额未超过500万元的试点纳税人,如会计核算健全,能够提供准确税务资料的,也可以向主管税务机关办理增值税一般纳税人资格登记。

4、符合一般纳税人条件的纳税人,应当向主管税务机关申请资格登记,未申请办理一般纳税人资格登记手续的,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)。

5、除国家税务总局另有规定外,一经登记为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。

6、营改增试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税行为的试点纳税人,不需要重新登记一般纳税人资格,由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》,告知纳税人即可。其兼有的应税行为,除文件另有规定外,应按照一般计税方法计税。

7、营改增试点纳税人在办理增值税一般纳税人资格登记后,发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的,主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。

(四)增值税的征收范围

确定一项经济行(xing)(xing)为是(shi)(shi)否需要缴纳增值税,根据《试点(dian)实施办法(fa)》,除另有(you)规定外(wai),一般应同时(shi)具备以下四个条件::⑴应税行(xing)(xing)为是(shi)(shi)发生在中华人(ren)民共和(he)国境内(nei);⑵应税行(xing)(xing)为是(shi)(shi)属于《销售服(fu)务(wu)、无形资产、不动产注释》范(fan)围内(nei)的(de)业务(wu)活动;⑶应税服(fu)务(wu)是(shi)(shi)为他(ta)人(ren)提供的(de);⑷应税行(xing)(xing)为是(shi)(shi)有(you)偿的(de)。

1、应税行为是发生在中华人民共和国境内;

(1)关于境内销售服务的判定原则
1)境内的单位或者个人销售的服务(不含租赁不动产),无论服务购买方为境内单位或者个人还是境外单位或者个人,无论服务发生在境内还是境外,都属于在境内销售服务。
2)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的未完全在境外发生的服务(不含租赁不动产),属于在境内销售服务。

对于境(jing)外单位或者个人来说,其销(xiao)售的(de)服务(wu)(不含租赁不动(dong)产)在(zai)以(yi)下两种情况下属于在(zai)境(jing)内销(xiao)售服务(wu),应照章(zhang)缴纳增值税:

  • 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的完全在境内发生的服务,属于在境内销售服务。例如:境外某一工程公司到境内给境内某单位提供工程勘察勘探服务。
  • 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的未完全在境外发生的服务,属于在境内销售服务。例如:境外一咨询公司与境内某一公司签订咨询合同,就这家境内公司开拓境内、境外市场进行实地调研并提出合理化管理建议,境外咨询公司提供的咨询服务同时在境内和境外发生,属于在境内销售服务。
3)境外单位或者个人销售的服务(不含租赁不动产),属于下列情形的,不属于在境内销售服务,不缴纳增值税:
  • 境外单位或者个人向境外单位或者个人销售服务。例如,美国一咨询公司为德国一公司提供咨询服务。
  • 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。例如,境内个人出境旅游时的餐饮、住宿服务。
  • 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。例如,境外汽车租赁公司向赴境外旅游的中国居民出租小汽车供其在境外自驾游。
4)境内租赁不动产的判定原则

只要所租(zu)(zu)赁的不动产(chan)在境内(nei)(nei),无(wu)论(lun)出(chu)租(zu)(zu)方(fang)(fang)是(shi)否为境内(nei)(nei)单位或(huo)者个人,无(wu)论(lun)承租(zu)(zu)方(fang)(fang)是(shi)否为境内(nei)(nei)单位或(huo)者个人,均属于在境内(nei)(nei)租(zu)(zu)赁不动产(chan)。例如,英国一公(gong)司将其拥有的我(wo)国境内(nei)(nei)一处办公(gong)楼出(chu)租(zu)(zu)给(ji)韩国一公(gong)司。

(2)关于境内销售无形资产的判定原则
1)境内的单位或者个人销售的无形资产(不含自然资源使用权),无论购买方为境内单位或者个人还是境外单位或者个人,无论无形资产是否在境内使用,都属于在境内销售无形资产。
2)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的未完全在境外使用的无形资产(不含自然资源使用权),属于在境内销售无形资产。

对于境(jing)外单位或者个人来(lai)说,其销售的无形资产在(zai)(zai)以(yi)下两种情(qing)况下属于在(zai)(zai)境(jing)内(nei)销售无形资产,应照章缴(jiao)纳(na)增值(zhi)税:

  • 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的完全在境内使用的无形资产,属于在境内销售无形资产。例如:境外A公司向境内B公司转让A公司在境内的连锁经营权。
  • 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的未完全在境外使用的无形资产,属于在境内销售无形资产。例如:境外C公司向境内D公司转让一项专利技术,该技术同时用于D公司在境内和境外的生产线。
3)境外单位或者个人销售的无形资产(不含自然资源使用权),属于下列情形的,不属于在境内销售无形资产,不缴纳增值税:
  • 境外单位或者个人向境外单位或者个人销售无形资产(不含自然资源使用权)。例如,美国一公司向德国一公司转让一项非专利技术。
  • 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。例如,境外E公司向境内F公司转让一项专用于F公司所属印度子公司在印度生产线上的专利技术。
4)境内销售自然资源使用权的判定原则

只要所销售的(de)自然资源使用权的(de)自然资源在(zai)境(jing)内(nei)(nei),无(wu)论(lun)销售方(fang)或购买(mai)方(fang)是(shi)否为境(jing)内(nei)(nei)单位(wei)或者个人,均属于在(zai)境(jing)内(nei)(nei)销售自然资源使用权。例如,法(fa)国一(yi)公司将其拥有的(de)我国境(jing)内(nei)(nei)一(yi)处(chu)矿产(chan)的(de)探矿权转(zhuan)让(rang)给一(yi)家境(jing)内(nei)(nei)公司。

(3)关于境内销售不动产的判定原则

只要所(suo)销售(shou)的不动(dong)产在(zai)(zai)(zai)境内,无(wu)论销售(shou)方(fang)或购买方(fang)是否为境内单位或者个人,均属于在(zai)(zai)(zai)境内销售(shou)不动(dong)产。例如,意(yi)大(da)利(li)一(yi)公司(si)(si)将其在(zai)(zai)(zai)深圳(zhen)拥有的一(yi)处办公楼(lou)销售(shou)给(ji)另一(yi)家意(yi)大(da)利(li)公司(si)(si)。

2、应税行为是属于《销售服务、无形资产、不动产注释》范围内的业务活动;

依据《销售服(fu)(fu)务(wu)(wu)(wu)(wu)、无形资产(chan)、不动产(chan)注释》(以下简称(cheng)《注释》),应税(shui)行为分(fen)为三(san)大类(lei),即:销售应税(shui)服(fu)(fu)务(wu)(wu)(wu)(wu)、销售无形资产(chan)和销售不动产(chan)。其中,应税(shui)服(fu)(fu)务(wu)(wu)(wu)(wu)包括交(jiao)通运输(shu)服(fu)(fu)务(wu)(wu)(wu)(wu)、邮政服(fu)(fu)务(wu)(wu)(wu)(wu)、电(dian)信服(fu)(fu)务(wu)(wu)(wu)(wu)、建(jian)筑服(fu)(fu)务(wu)(wu)(wu)(wu)、金(jin)融服(fu)(fu)务(wu)(wu)(wu)(wu)、现代(dai)服(fu)(fu)务(wu)(wu)(wu)(wu)、生活服(fu)(fu)务(wu)(wu)(wu)(wu)。

3、应税服务是为他人提供的

应(ying)税(shui)服务(wu)的提(ti)供对象必须是其他单位或(huo)者个人,不是自(zi)己,即自(zi)我服务(wu)不征税(shui)。自(zi)我服务(wu)包括以下(xia)两(liang)种情形:

(1)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务;
(2)单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

员(yuan)(yuan)工(gong)为本(ben)单(dan)位(wei)(wei)或者雇主(zhu)(zhu)提(ti)供的(de)(de)(de)不征税(shui)的(de)(de)(de)服务(wu)应(ying)仅(jin)限于员(yuan)(yuan)工(gong)为本(ben)单(dan)位(wei)(wei)或雇主(zhu)(zhu)提(ti)供的(de)(de)(de)取(qu)得工(gong)资(zi)的(de)(de)(de)职务(wu)性(xing)服务(wu),员(yuan)(yuan)工(gong)向用(yong)人单(dan)位(wei)(wei)或雇主(zhu)(zhu)提(ti)供与工(gong)作(职务(wu))无关的(de)(de)(de)服务(wu),凡属(shu)于《注释(shi)》范围的(de)(de)(de),仍应(ying)当征收(shou)增值税(shui)。例如员(yuan)(yuan)工(gong)将自(zi)己的(de)(de)(de)房屋出租给本(ben)单(dan)位(wei)(wei)使用(yong)收(shou)取(qu)房租、员(yuan)(yuan)工(gong)利(li)用(yong)自(zi)己的(de)(de)(de)交通工(gong)具(ju)为本(ben)单(dan)位(wei)(wei)运输货物收(shou)取(qu)运费、员(yuan)(yuan)工(gong)将自(zi)有资(zi)金贷给本(ben)单(dan)位(wei)(wei)使用(yong)收(shou)取(qu)利(li)息(xi)等(deng)等(deng),均应(ying)当征收(shou)增值税(shui)

4、应税行为是有偿的。

有(you)偿(chang),是指取得(de)货币、货物或者其(qi)他(ta)经济利益(yi)。以下示例均属于有(you)偿(chang)的(de)应税行为,应当(dang)征收增值税:

(1)A公司将房屋与B公司土地交换;
(2)C银行将房屋出租给D饭店,而D饭店长期不付租金,后经双方协商,由银行在饭店就餐抵账;
(3)E房地产开发企业委托F建筑工程公司建造房屋,双方在结算价款时,房地产企业将若干套房屋给建筑公司冲抵工程款;
(4)H运输公司与I汽车修理公司商订,H运输公司为I汽车修理公司免费提供运输服务,I汽车修理公司为其免费提供汽车维修作为回报。

5、例外情形

(1)满足上述四个增值税征税条件但不需要缴纳增值税的情形,主要包括:
1)行政单位收取的同时满足规定条件的政府性基金或者行政事业性收费;
2)存款利息;
3)被保险人获得的保险赔付;
4)房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金;
5)在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。
(2)视同发生应税行为

向其他单位或(huo)者(zhe)个(ge)人无偿(chang)提供服务(wu)、无偿(chang)转让无形资(zi)产或(huo)者(zhe)不动产,除(chu)用于(yu)公(gong)益事业或(huo)者(zhe)以社会公(gong)众(zhong)为(wei)对象外,应(ying)视同发生(sheng)应(ying)税行为(wei),照章缴(jiao)纳(na)增值税。

6、征税范围的特殊规定

按照《试点(dian)有关事项(xiang)的规(gui)定》)规(gui)定:油气(qi)田企业发生应(ying)税行为,应(ying)当按照《试点(dian)实施(shi)办法(fa)》缴纳增值(zhi)税,不再(zai)执行《油气(qi)田企业增值(zhi)税管(guan)理办法(fa)》(财(cai)税〔2009〕8 号)。

(五)增值税税率和征收率

1、增值税税率适用于一般纳税人按照一般计税方法计税的情况。

一般纳税(shui)人销售服务(wu)、无形资产或者不动产,除按规定可以选择简易计(ji)税(shui)方(fang)法外,应(ying)按照一般计(ji)税(shui)方(fang)法和适用税(shui)率计(ji)算增(zeng)值税(shui)应(ying)纳税(shui)额(e)。

2、销售应税服务、无形资产和不动产的增值税税率

(1)销售服务的增值税税率:
1)提供增值电信服务、金融服务、现代服务(租赁服务除外)、生活服务,税率为6%。
2)提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务,税率为11%。
3)提供有形动产租赁服务,税率为17%。
4)境内单位和个人跨境提供应税服务,符合规定条件的,税率为零。
(2)销售无形资产的增值税税率:
1)转让土地使用权,税率为11%。
2)转让土地使用权以外的其他无形资产,税率为6%。
3)境内单位和个人跨境转让无形资产,符合规定条件的,税率为零。
(3)销售不动产的增值税税率为11%。

3、增值税税率的特殊规定

(1)兼营

试(shi)点纳税(shui)人销(xiao)售货(huo)物、加工(gong)修(xiu)理修(xiu)配劳务(wu)、服务(wu)、无形资(zi)产或(huo)者(zhe)不(bu)动产适(shi)用不(bu)同税(shui)率(lv)(lv)或(huo)者(zhe)征(zheng)收(shou)率(lv)(lv)的(de),应当分别核算适(shi)用不(bu)同税(shui)率(lv)(lv)或(huo)者(zhe)征(zheng)收(shou)率(lv)(lv)的(de)销(xiao)售额,未(wei)分别核算销(xiao)售额的(de),按照以下(xia)方法适(shi)用税(shui)率(lv)(lv)或(huo)者(zhe)征(zheng)收(shou)率(lv)(lv):

1)兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用税率。
2)兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用征收率。
3)兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用税率。

例如:某试点一(yi)般纳(na)税(shui)人(ren)既销售(shou)(shou)不(bu)动产,又(you)提(ti)供(gong)经纪代(dai)(dai)理服(fu)务,如果(guo)该纳(na)税(shui)人(ren)能够(gou)分(fen)别核(he)(he)算(suan)上述(shu)两(liang)项应(ying)税(shui)行为的销售(shou)(shou)额,则提(ti)销售(shou)(shou)不(bu)动产适用(yong)11%的增(zeng)值(zhi)税(shui)税(shui)率(lv),提(ti)供(gong)经纪代(dai)(dai)理服(fu)务适用(yong)6%的增(zeng)值(zhi)税(shui)税(shui)率(lv);如果(guo)该纳(na)税(shui)人(ren)没有分(fen)别核(he)(he)算(suan)上述(shu)两(liang)项应(ying)税(shui)行为的销售(shou)(shou)额,则销售(shou)(shou)不(bu)动产和提(ti)供(gong)经纪代(dai)(dai)理服(fu)务均从高(gao)适用(yong)11%的增(zeng)值(zhi)税(shui)税(shui)率(lv)。

 

(2)混合销售

一项销(xiao)(xiao)售(shou)(shou)行为(wei)如果既涉(she)及服务又涉(she)及货(huo)物(wu)(wu),为(wei)混(hun)合(he)(he)销(xiao)(xiao)售(shou)(shou)。从(cong)事货(huo)物(wu)(wu)的生产(chan)(chan)、批(pi)发(fa)或(huo)者(zhe)零售(shou)(shou)的单位和(he)(he)个(ge)(ge)体工(gong)商(shang)户(hu)(hu)的混(hun)合(he)(he)销(xiao)(xiao)售(shou)(shou)行为(wei),按(an)照销(xiao)(xiao)售(shou)(shou)货(huo)物(wu)(wu)缴(jiao)纳(na)增值税(shui);其他单位和(he)(he)个(ge)(ge)体工(gong)商(shang)户(hu)(hu)的混(hun)合(he)(he)销(xiao)(xiao)售(shou)(shou)行为(wei),按(an)照销(xiao)(xiao)售(shou)(shou)服务缴(jiao)纳(na)增值税(shui)。上述从(cong)事货(huo)物(wu)(wu)的生产(chan)(chan)、批(pi)发(fa)或(huo)者(zhe)零售(shou)(shou)的单位和(he)(he)个(ge)(ge)体工(gong)商(shang)户(hu)(hu),包括以从(cong)事货(huo)物(wu)(wu)的生产(chan)(chan)、批(pi)发(fa)或(huo)者(zhe)零售(shou)(shou)为(wei)主,并兼营销(xiao)(xiao)售(shou)(shou)服务的单位和(he)(he)个(ge)(ge)体工(gong)商(shang)户(hu)(hu)在内(nei)。

混合销售(shou)行(xing)为(wei)成立的行(xing)为(wei)标准有(you)两点,一是(shi)其(qi)销售(shou)行(xing)为(wei)必(bi)(bi)须是(shi)一项;二是(shi)该项行(xing)为(wei)必(bi)(bi)须即涉及(ji)服(fu)(fu)(fu)(fu)务(wu)又涉及(ji)货(huo)(huo)物(wu),其(qi)“货(huo)(huo)物(wu)”是(shi)指(zhi)(zhi)增值税条(tiao)例中(zhong)规定的有(you)形动产,包括电力(li)、热(re)力(li)和(he)气体;服(fu)(fu)(fu)(fu)务(wu)是(shi)指(zhi)(zhi)属于(yu)改征(zheng)范围的交通运输服(fu)(fu)(fu)(fu)务(wu)、建筑(zhu)服(fu)(fu)(fu)(fu)务(wu)、金融保险服(fu)(fu)(fu)(fu)务(wu)、邮政(zheng)服(fu)(fu)(fu)(fu)务(wu)、电信(xin)服(fu)(fu)(fu)(fu)务(wu)、现代(dai)服(fu)(fu)(fu)(fu)务(wu)、生活服(fu)(fu)(fu)(fu)务(wu)等(deng)。

我(wo)们在确定混合(he)(he)销售(shou)(shou)(shou)是否成立时,其行(xing)为(wei)(wei)标准(zhun)中的上(shang)述(shu)两点(dian)必(bi)须(xu)是同(tong)时存(cun)在,如果一项(xiang)销售(shou)(shou)(shou)行(xing)为(wei)(wei)只涉及(ji)销售(shou)(shou)(shou)服务,不涉及(ji)货物,这种行(xing)为(wei)(wei)就不是混合(he)(he)销售(shou)(shou)(shou)行(xing)为(wei)(wei);反之,如果涉及(ji)销售(shou)(shou)(shou)服务和涉及(ji)货物的行(xing)为(wei)(wei),不是存(cun)在一项(xiang)销售(shou)(shou)(shou)行(xing)为(wei)(wei)之中,这种行(xing)为(wei)(wei)也不是混合(he)(he)销售(shou)(shou)(shou)行(xing)为(wei)(wei)。

4、征收率的适用范围

征收率适(shi)用(yong)于(yu)两种情(qing)况:

(1)小规模纳税人。
(2)一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产,按规定可以选择简易计税方法计税的。

5、关于一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产,可以选择简易计税方法计税的情形

依(yi)据(ju)《试点有关事项(xiang)的(de)规定》,主要包括(kuo):

(1)公共交通运输服务。
(2)经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务,以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。
(3)电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。
(4)以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。
(5)在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。
(6)以清包工方式提供的建筑服务。
(7)为甲供工程提供的建筑服务。
(8)销售2016 年4 月30 日前取得的不动产。
(9)房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目。
(10)出租2016 年4 月30 日前取得的不动产。
(11)其他情形。

6、销售应税服务、无形资产和不动产的征收率:

(1)按照简易计税方法计税的销售不动产、不动产经营租赁服务(除试点前开工的高速公路的车辆通行费),征收率为5%。
(2)其他情况,征收率为3%。

(六)一般计税方法

一(yi)般计(ji)税(shui)(shui)方法的应(ying)纳税(shui)(shui)额(e),是指当期销项税(shui)(shui)额(e)抵扣当期进项税(shui)(shui)额(e)后的余额(e)。应(ying)纳税(shui)(shui)额(e)计(ji)算公式:

应(ying)纳税(shui)额=当期销项(xiang)税(shui)额-当期进项(xiang)税(shui)额

当期销项税额(e)小于当期进项税额(e)不足(zu)抵扣时,其不足(zu)部(bu)分(fen)可以(yi)结转下(xia)期继续抵扣。

例(li)如(ru):某一(yi)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)一(yi)般纳(na)税(shui)人2016年10月取(qu)得(de)交通运输收(shou)入111万(wan)元(yuan)(含(han)(han)税(shui)),当月外(wai)购汽油(you)10万(wan)元(yuan)(不含(han)(han)税(shui)金额(e)(e),取(qu)得(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)专用(yong)发(fa)(fa)票上注明(ming)(ming)(ming)的(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)额(e)(e)为(wei)1.7万(wan)元(yuan)),购入运输车辆(liang)20万(wan)元(yuan)(不含(han)(han)税(shui)金额(e)(e),取(qu)得(de)机动车销售统一(yi)发(fa)(fa)票上注明(ming)(ming)(ming)的(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)额(e)(e)为(wei)3.4万(wan)元(yuan)),发(fa)(fa)生的(de)联运支出50万(wan)元(yuan)(不含(han)(han)税(shui)金额(e)(e),取(qu)得(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)专用(yong)发(fa)(fa)票上注明(ming)(ming)(ming)的(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)额(e)(e)为(wei)5.5万(wan)元(yuan))。

该(gai)纳税(shui)人2016年10月的应(ying)纳税(shui)额=111÷(1+11%)×11%-1.7-3.4-5.5=0.4万(wan)元。

1、销项税额

(1)销项税额的定义

销(xiao)项(xiang)税额,是指纳税人发生应税行为按(an)照销(xiao)售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销(xiao)项(xiang)税额计算公式:

销项税额=销售额×税率

(2)一般计税方法下销售额计算

一般(ban)计税(shui)(shui)方法(fa)的销(xiao)售(shou)额(e)(e)不包括(kuo)销(xiao)项(xiang)税(shui)(shui)额(e)(e),纳税(shui)(shui)人采用销(xiao)售(shou)额(e)(e)和销(xiao)项(xiang)税(shui)(shui)额(e)(e)合并定价方法(fa)的,按(an)照下列(lie)公式(shi)计算销(xiao)售(shou)额(e)(e):

销(xiao)售(shou)额=含(han)税销(xiao)售(shou)额÷(1+税率)

2、进项税额

(1)进项税额的适用范围
1)只有增值税一般纳税人,才涉及进项税额的抵扣问题,增值税小规模纳税人不涉及进项税额问题。
2)产生进项税额的行为是纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务。
3)进项税额是购买方支付或者负担的增值税额。
(2)进项税额的抵扣

允许从(cong)销项(xiang)税(shui)额(e)中抵扣进项(xiang)税(shui)额(e)的(de)购进行为,包括购进货(huo)物、加工修理(li)修配(pei)劳务(wu)、服务(wu)、无(wu)形资产(chan)或者不(bu)动产(chan)。同时取(qu)得合法有效的(de)增值税(shui)扣税(shui)凭证(zheng)。

1)下列进项税额准予从销项税额中抵扣:
  • 从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票,下同)上注明的增值税额。
  • 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
  • 购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为:

进(jin)项税额(e)=买价×扣除率(lv)

买(mai)价(jia),是指(zhi)纳税人购进农(nong)产品在农(nong)产品收购发票(piao)或者销售发票(piao)上注明的价(jia)款和按照规(gui)定缴纳的烟叶税。

购(gou)进农产品,按(an)照(zhao)《农产品增值税进项(xiang)税额核定扣除试点(dian)实施办法(fa)》抵(di)扣进项(xiang)税额的除外。

  • 从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
2)适用一般计税方法的试点纳税人,2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。
3)增值税一般纳税人取得的增值税专用发票(包括:《增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》),应在开具之日起180日内到税务机关办理认证,并在认证通过的次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额。需要注意的是,为贯彻落实《深化国税地税征管体制改革方案》精神,进一步优化纳税服务,方便纳税人办税,自2016年3月1日起,对纳税信用A级增值税一般纳税人取消增值税发票认证。
4)纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

增值(zhi)税扣税凭证,是指增值(zhi)税专(zhuan)用发票、海关进口(kou)增值(zhi)税专(zhuan)用缴(jiao)款书、农产品(pin)收(shou)购发票、农产品(pin)销售发票和完税凭证。

纳税(shui)人凭(ping)完税(shui)凭(ping)证抵扣(kou)进项税(shui)额(e)(e)的(de),应当(dang)具备书面合(he)同(tong)、付款证明和境外单位的(de)对账单或者发(fa)票(piao)。资料不(bu)全的(de),其进项税(shui)额(e)(e)不(bu)得从(cong)销项税(shui)额(e)(e)中(zhong)抵扣(kou)。

5)《试点实施办法》第二十七条规定下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:
  • 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。
  • 非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
  • 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。
  • 非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
  • 非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。
  • 购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
  • 财政部和国家税务总局规定的其他情形。
6)适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:

不得抵扣的进(jin)(jin)项(xiang)(xiang)税(shui)额(e)=当期(qi)无法划(hua)分的全部(bu)进(jin)(jin)项(xiang)(xiang)税(shui)额(e)×(当期(qi)简易(yi)计税(shui)方法计税(shui)项(xiang)(xiang)目(mu)销(xiao)售额(e)+免征增值税(shui)项(xiang)(xiang)目(mu)销(xiao)售额(e))÷当期(qi)全部(bu)销(xiao)售额(e)

主管税(shui)务(wu)机关可以按(an)照上述公式依据年度数据对不得抵(di)扣的进项税(shui)额进行(xing)清算。

7)已抵扣进项税额的购进货物(不含固定资产)、劳务、服务,发生《试点实施办法》第二十七条规定情形(简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外)的,应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的,按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。
8)已抵扣进项税额的购进货物(不含固定资产)、劳务、服务,发生《试点实施办法》第二十七条规定情形(简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外)的,应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的,按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。
9)已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产,发生《试点实施办法》第二十七条规定情形的,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:

不得抵扣(kou)的进项(xiang)税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用(yong)税率

固定资产(chan)、无形资产(chan)或者不(bu)动(dong)产(chan)净值,是指纳税人根据财务(wu)会计制度计提折(zhe)旧或摊(tan)销后的余(yu)额。

10)纳税人适用一般计税方法计税的,因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额,应当从当期的销项税额中扣减;因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额,应当从当期的进项税额中扣减。
11)有下列情形之一者,应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票:
  • 一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的。
  • 应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。

(七)简易计税办法

简易计(ji)税(shui)(shui)(shui)方法的(de)(de)应(ying)纳(na)税(shui)(shui)(shui)额(e),是指按照销(xiao)售额(e)和增值税(shui)(shui)(shui)征收率计(ji)算的(de)(de)增值税(shui)(shui)(shui)额(e),不得抵扣进项(xiang)税(shui)(shui)(shui)额(e)。

应纳税(shui)额计算公式:应纳税(shui)额=销(xiao)售额×征收率

小(xiao)规模纳(na)税人一律(lv)采用(yong)简易(yi)计(ji)税方法(fa)计(ji)税,一般纳(na)税人提供的特定应税服务可以选择适用(yong)简易(yi)计(ji)税方法(fa)。

1、简易计税方法的销售额不包括其应纳税额,纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额:

销售(shou)额=含(han)税销售(shou)额÷(1+征收(shou)率)

例如(ru):某小规模纳税人提供餐(can)饮服务含税销售额为103 元,在计(ji)算(suan)时应先(xian)扣除税额,即:不(bu)含税销售额=103 元÷(1+3%)=100 元,则增(zeng)值(zhi)税应纳税额=100 元×3%=3 元。

和原(yuan)营业税(shui)计税(shui)方法的区别:原(yuan)营业税(shui)应纳税(shui)额=103×5%=5.15 元。

2、纳税人适用简易计税方法计税的,因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额,应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款,可以从以后的应纳税额中扣减。

对(dui)小规模(mo)纳(na)税人(ren)销售(shou)服(fu)务(wu)(wu)、无(wu)形资产或者(zhe)不动产并收取价款后,发(fa)(fa)生(sheng)服(fu)务(wu)(wu)中(zhong)止(zhi)、折让或者(zhe)退回而退还销售(shou)额给(ji)购买(mai)方,依照(zhao)上述规定将所退的(de)(de)款项扣减当期(qi)销售(shou)额的(de)(de),如(ru)果小规模(mo)纳(na)税人(ren)已就(jiu)该项业务(wu)(wu)委托(tuo)税务(wu)(wu)机关(guan)为其代开了增值(zhi)税专(zhuan)用(yong)发(fa)(fa)票(piao)的(de)(de),应(ying)按规定申请开具(ju)红字(zi)专(zhuan)用(yong)发(fa)(fa)票(piao)。

例如(ru):某(mou)小规模纳(na)税人仅(jin)经营某(mou)项应税服(fu)务(wu),2015年5月(yue)发生(sheng)一笔销(xiao)(xiao)售额为1000元(yuan)的业务(wu)并就此缴纳(na)税额,6月(yue)该(gai)业务(wu)由于合理原(yuan)因发生(sheng)退(tui)款(kuan)。(销(xiao)(xiao)售额皆为不含税销(xiao)(xiao)售额)

第一(yi)种情况:6月该应税服务(wu)销售额(e)为(wei)5000元(yuan):

在6月(yue)的(de)销(xiao)售(shou)额中扣除退(tui)款的(de)1000元,6月(yue)最终的(de)计税销(xiao)售(shou)额为5000-1000=4000元,6月(yue)交纳的(de)增(zeng)值税为4000×3%=120元。

第二种情况(kuang):6月该应税(shui)服务销(xiao)售额为600元(yuan),7月该应税(shui)服务销(xiao)售额为5000元(yuan):

6月(yue)的销售(shou)额中扣除退款(kuan)中的600元(yuan),6月(yue)最终的计税(shui)销售(shou)额为600-600=0元(yuan),6月(yue)应纳(na)(na)增值(zhi)税(shui)额为0×3%=0元(yuan);6月(yue)销售(shou)额不(bu)足扣减而多缴的税(shui)款(kuan)为400×3%=12元(yuan),可以(yi)从以(yi)后纳(na)(na)税(shui)期扣减应纳(na)(na)税(shui)额。7月(yue)企业实(shi)际(ji)缴纳(na)(na)的税(shui)额为5000×3%-12=138元(yuan)。

(八)销售额的确定

1、销售额的一般规定

(1)销售额的前提是发生应税行为,未发生应税行为取得的收入不作为销售额,无需缴纳增值税。
(2)销售额是不含税销售额,销售额中不含增值税额本身。含税销售额按照以下公式换算:

销(xiao)售额=含税(shui)销(xiao)售额÷(1+税(shui)率或(huo)者征收(shou)率)

(3)销售额包括收取的全部价款和价外费用。

对代(dai)收(shou)的(de)(de)符合条件的(de)(de)政府(fu)性(xing)基金(jin)和行政事业性(xing)收(shou)费,以及以委(wei)托(tuo)(tuo)方名义开具发(fa)票(piao)代(dai)委(wei)托(tuo)(tuo)方收(shou)取的(de)(de)款项不属(shu)于(yu)价(jia)外费用范畴。例如(ru):航空运输企业的(de)(de)应征增值税销售(shou)额不包括代(dai)收(shou)的(de)(de)机(ji)场建设(she)费和代(dai)售(shou)其他航空运输企业客票(piao)而代(dai)收(shou)转付(fu)的(de)(de)价(jia)款。

(4)外币销售额的折算:

发生的(de)当天或者(zhe)当月1 日的(de)人(ren)民(min)币汇率(lv)中(zhong)间(jian)价。

2、销售额的特殊规定

(1)折扣销售。

折(zhe)扣(kou)销售,是指销售方(fang)在销售货物或应(ying)税劳务、发(fa)生应(ying)税行(xing)为(wei)时,因购买方(fang)购买数(shu)量较大等原因而给予(yu)购买方(fang)的价格优惠(hui)。在同(tong)一张发(fa)票“金额(e)(e)”栏注明(ming)(ming)折(zhe)扣(kou)额(e)(e)的,可按折(zhe)扣(kou)后(hou)金额(e)(e)作为(wei)销售额(e)(e),与现(xian)行(xing)规定一致(zhi)。未在“金额(e)(e)”栏注明(ming)(ming)折(zhe)扣(kou)额(e)(e)的,应(ying)该(gai)按折(zhe)扣(kou)前金额(e)(e)作为(wei)销售额(e)(e)。

(2)发生销售折让、中止或者退回。

纳(na)税人发(fa)生(sheng)应税行为因销售折(zhe)让(rang)、中止或(huo)者退回的,应扣减(jian)当期的销项税额(e)(一般(ban)计税方法)或(huo)销售额(e)(简易(yi)计税方法)。

(3)视同发生应税行为。

纳(na)税人发生(sheng)视同发生(sheng)应税行(xing)为情形的,主管税务机关有权(quan)按照下列顺序确定销售额:

1)按照纳税人最近时期销售同类应税行为的平均价格确定。
2)按照其他纳税人最近时期行为同类应税行为的平均价格确定。
3)按照组成计税价格确定。

组(zu)成计税价(jia)格的(de)公式为:

组成(cheng)计税价格(ge)=成(cheng)本(ben)×(1+成(cheng)本(ben)利润率)

成本利润率由国家(jia)税务总局确定(ding)。目前暂(zan)定(ding)为10%。

(4)差额确定销售额。

虽然(ran)全行业纳(na)入了增(zeng)(zeng)值税(shui)(shui)的征收范围,但是目(mu)(mu)前仍然(ran)有无法通过抵扣(kou)机制避免重复征税(shui)(shui)的情况(kuang)存(cun)在,因此引入了差(cha)额征税(shui)(shui)的办(ban)法,解决(jue)纳(na)税(shui)(shui)人税(shui)(shui)收负担增(zeng)(zeng)加问(wen)题。以下属(shu)于差(cha)额确定销(xiao)售额的项目(mu)(mu):

1)金融商品转让

按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

2)经纪代理服务,

以取(qu)得(de)的(de)全部价款(kuan)和(he)价外费用,扣(kou)除向委托方收取(qu)并代为支付的(de)政府(fu)性(xing)(xing)基金或(huo)者行(xing)政事(shi)业性(xing)(xing)收费后的(de)余(yu)额为销(xiao)售额。

3)融资租赁和融资性售后回租业务。
  • (经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人,提供融资租赁服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。
  • 经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人,提供融资性售后回租服务,以取得的全部价款和价外费用(不含本金),扣除对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额作为销售额。
  • 试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同,在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务,可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的,根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同,在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务,可以选择以下方法之一计算销售额:

①以向承租(zu)方(fang)收取(qu)(qu)的(de)(de)(de)全部价(jia)款(kuan)和价(jia)外(wai)费用,扣除向承租(zu)方(fang)收取(qu)(qu)的(de)(de)(de)价(jia)款(kuan)本(ben)(ben)金(jin),以及对外(wai)支付的(de)(de)(de)借(jie)(jie)款(kuan)利息(xi)(包括外(wai)汇借(jie)(jie)款(kuan)和人民币借(jie)(jie)款(kuan)利息(xi))、发行(xing)债券利息(xi)后(hou)的(de)(de)(de)余额(e)为(wei)销售(shou)额(e)。纳税人提供有(you)形(xing)动产(chan)(chan)融资性售(shou)后(hou)回(hui)租(zu)服(fu)务,计算(suan)当(dang)(dang)期(qi)销售(shou)额(e)时可(ke)以扣除的(de)(de)(de)价(jia)款(kuan)本(ben)(ben)金(jin),为(wei)书(shu)(shu)面(mian)(mian)合同(tong)约定(ding)的(de)(de)(de)当(dang)(dang)期(qi)应(ying)当(dang)(dang)收取(qu)(qu)的(de)(de)(de)本(ben)(ben)金(jin)。无书(shu)(shu)面(mian)(mian)合同(tong)或者书(shu)(shu)面(mian)(mian)合同(tong)没有(you)约定(ding)的(de)(de)(de),为(wei)当(dang)(dang)期(qi)实际收取(qu)(qu)的(de)(de)(de)本(ben)(ben)金(jin)。试点(dian)纳税人提供有(you)形(xing)动产(chan)(chan)融资性售(shou)后(hou)回(hui)租(zu)服(fu)务,向承租(zu)方(fang)收取(qu)(qu)的(de)(de)(de)有(you)形(xing)动产(chan)(chan)价(jia)款(kuan)本(ben)(ben)金(jin),不得开(kai)具(ju)增值税专用发票,可(ke)以开(kai)具(ju)普(pu)通(tong)发票。

②以向(xiang)承租方收(shou)取(qu)的(de)(de)全部(bu)价(jia)款和价(jia)外(wai)费(fei)用,扣除支(zhi)付的(de)(de)借款利息(包括外(wai)汇借款和人民币借款利息)、发(fa)行债券利息后的(de)(de)余额为销售额。

4).航空运输企业的销售额,不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。
5)一般纳税人提供客运场站服务,以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。
6)试点纳税人提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人,向旅游服务购买方收取并支付的上述费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。
7)试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
8)房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外),以取得的全部价款和价外费用,扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。
9)一般纳税人销售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。
10)小规模纳税人销售其取得(不含自建)的不动产(不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产),应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。

(九)纳税义务发生时间

1、纳税义务发生时间的一般规定

纳税人发生(sheng)应税行为并收讫销售(shou)款项或者(zhe)取得索取销售(shou)款项凭据的(de)(de)(de)当天;先开具发票的(de)(de)(de),为开具发票的(de)(de)(de)当天。

收(shou)讫销售款(kuan)项,是指纳税人销售服务、无形资产、不(bu)动产过程中或者(zhe)完成(cheng)后收(shou)到款(kuan)项。

取得(de)索(suo)取销售款项凭据的(de)当(dang)天,是指(zhi)书(shu)面合同(tong)确(que)定(ding)的(de)付(fu)款日(ri)期;未签订(ding)书(shu)面合同(tong)或者书(shu)面合同(tong)未确(que)定(ding)付(fu)款日(ri)期的(de),为(wei)服务、无形资(zi)产(chan)转让(rang)完成的(de)当(dang)天或者不动(dong)产(chan)权属变(bian)更的(de)当(dang)天。

取得索取销(xiao)售(shou)款项凭(ping)据的当天(tian)按照如下顺序掌握:

(1)签订了书面合同且书面合同确定了付款日期的,按照书面合同确定的付款日期的当天确认纳税义务发生;
(2)未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,按照应税行为完成的当天确认纳税义务发生。

2、纳税义务发生时间中的特殊规定

(1)采取预收款方式提供建筑服务、租赁服务。

纳税(shui)(shui)人提(ti)(ti)(ti)供(gong)建筑(zhu)服(fu)(fu)务(wu)(wu)(wu)(wu)、租(zu)赁(lin)服(fu)(fu)务(wu)(wu)(wu)(wu)采(cai)取(qu)预(yu)(yu)收(shou)(shou)(shou)(shou)款方(fang)式(shi)(shi)的(de),其(qi)纳税(shui)(shui)义务(wu)(wu)(wu)(wu)发生时间为收(shou)(shou)(shou)(shou)到(dao)预(yu)(yu)收(shou)(shou)(shou)(shou)款的(de)当天(tian)。纳税(shui)(shui)人提(ti)(ti)(ti)供(gong)建筑(zhu)服(fu)(fu)务(wu)(wu)(wu)(wu)和(he)租(zu)赁(lin)服(fu)(fu)务(wu)(wu)(wu)(wu)与提(ti)(ti)(ti)供(gong)其(qi)它应税(shui)(shui)服(fu)(fu)务(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)处理原则有所(suo)不(bu)同,如果纳税(shui)(shui)人采(cai)取(qu)预(yu)(yu)收(shou)(shou)(shou)(shou)款方(fang)式(shi)(shi)的(de),以收(shou)(shou)(shou)(shou)到(dao)预(yu)(yu)收(shou)(shou)(shou)(shou)款的(de)当天(tian)作为纳税(shui)(shui)义务(wu)(wu)(wu)(wu)发生时间。例如:某(mou)试点纳税(shui)(shui)人出租(zu)一(yi)辆小(xiao)轿车,租(zu)金(jin)5000元/月(yue)(yue),一(yi)次性预(yu)(yu)收(shou)(shou)(shou)(shou)了对方(fang)一(yi)年的(de)租(zu)金(jin)共60000元,则应在(zai)收(shou)(shou)(shou)(shou)到(dao)60000元租(zu)金(jin)的(de)当天(tian)确(que)认(ren)(ren)(ren)纳税(shui)(shui)义务(wu)(wu)(wu)(wu)发生,并按(an)60000元确(que)认(ren)(ren)(ren)收(shou)(shou)(shou)(shou)入。而不(bu)能(neng)将60000元租(zu)金(jin)采(cai)取(qu)按(an)月(yue)(yue)分摊确(que)认(ren)(ren)(ren)收(shou)(shou)(shou)(shou)入的(de)方(fang)法(fa),也(ye)不(bu)能(neng)在(zai)该业务(wu)(wu)(wu)(wu)完成后再确(que)认(ren)(ren)(ren)收(shou)(shou)(shou)(shou)入。

(2)金融商品转让的纳税义务发生时间

纳(na)税(shui)人从事金融商(shang)品转让,纳(na)税(shui)义务发生时间(jian)为金融商(shang)品所(suo)有权转移的当天。

(3)视同发生应税行为的纳税义务发生时间

纳(na)(na)税(shui)人发生(sheng)《试点实施办法(fa)》第十四条视同发生(sheng)应税(shui)行为的(de),其纳(na)(na)税(shui)义务发生(sheng)时间为应税(shui)行为完成的(de)当天。

《试点实施办法》第十四条(tiao)规定:除(chu)以公益活动(dong)为目的或(huo)(huo)(huo)者(zhe)以社会(hui)公众(zhong)为对(dui)象外,向(xiang)其他(ta)单位(wei)(wei)或(huo)(huo)(huo)者(zhe)个人无(wu)偿(chang)(chang)提供服务(wu),以及(ji)向(xiang)其他(ta)单位(wei)(wei)或(huo)(huo)(huo)者(zhe)个人无(wu)偿(chang)(chang)转让(rang)无(wu)形资产(chan)或(huo)(huo)(huo)者(zhe)不动(dong)产(chan),应(ying)视同(tong)发生(sheng)应(ying)税行(xing)为缴纳增(zeng)值税。由(you)于无(wu)偿(chang)(chang)提供应(ying)税服务(wu)、无(wu)偿(chang)(chang)转让(rang)无(wu)形资产(chan)或(huo)(huo)(huo)者(zhe)不动(dong)产(chan)不存在(zai)收讫销售款项(xiang)或(huo)(huo)(huo)者(zhe)取得索取销售款项(xiang)凭据的情况,因此,将(jiang)其纳税义务(wu)发生(sheng)时间确定为应(ying)税行(xing)为完成的当天。

(十)增值税纳税地点

1、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

根据税收(shou)属(shu)地(di)(di)管(guan)辖原则,固(gu)定(ding)(ding)业户应当(dang)向(xiang)其(qi)机(ji)(ji)构所在(zai)地(di)(di)的(de)(de)主(zhu)管(guan)税务机(ji)(ji)关申报纳(na)税,这是(shi)一般性规定(ding)(ding)。这里的(de)(de)机(ji)(ji)构所在(zai)地(di)(di)是(shi)指纳(na)税人(ren)的(de)(de)注册登(deng)记地(di)(di)。如果固(gu)定(ding)(ding)业户设有分(fen)支机(ji)(ji)构,且不在(zai)同一县(市)的(de)(de),应当(dang)分(fen)别向(xiang)各自所在(zai)地(di)(di)的(de)(de)主(zhu)管(guan)税务机(ji)(ji)关申报纳(na)税。经(jing)财政部和国家税务总(zong)局(ju)或者其(qi)授权的(de)(de)财政和税务机(ji)(ji)关批准,可以由(you)总(zong)机(ji)(ji)构汇总(zong)向(xiang)总(zong)机(ji)(ji)构所在(zai)地(di)(di)的(de)(de)主(zhu)管(guan)税务机(ji)(ji)关申报纳(na)税。具体审批权限如下:

(1)总机构和分支机构不在同一省、自治区、直辖市的,经财政部和国家税务总局批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
(2)总机构和分支机构不在同一县(市),但在同一省、自治区、直辖市范围内的,经省、自治区、直辖市财政厅(局)、国家税务局审批同意,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

2、非固定业户应当向应税行为发生地的主管税务机关申报纳税;未申报纳税的,由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

3、其他个人提供建筑服务,销售或者租赁不动产,转让自然资源使用权,应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地税务机关申报纳税。

4、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

(十一)增值税的纳税期限和申报期限

增值税(shui)的纳(na)(na)(na)税(shui)期(qi)(qi)限(xian)分别(bie)为1日(ri)(ri)、3日(ri)(ri)、5日(ri)(ri)、10日(ri)(ri)、15日(ri)(ri)、1个(ge)(ge)月(yue)或者1个(ge)(ge)季度。纳(na)(na)(na)税(shui)人(ren)的具体纳(na)(na)(na)税(shui)期(qi)(qi)限(xian),由主管税(shui)务机关根据纳(na)(na)(na)税(shui)人(ren)应纳(na)(na)(na)税(shui)额的大小分别(bie)核定。以1个(ge)(ge)季度为纳(na)(na)(na)税(shui)期(qi)(qi)限(xian)的规定适用(yong)于小规模纳(na)(na)(na)税(shui)人(ren)、银行(xing)、财(cai)务公司(si)、信(xin)托投(tou)资公司(si)、信(xin)用(yong)社(she),以及财(cai)政(zheng)部(bu)和(he)国(guo)家(jia)税(shui)务总局规定的其他(ta)纳(na)(na)(na)税(shui)人(ren)。不(bu)能按(an)照固定期(qi)(qi)限(xian)纳(na)(na)(na)税(shui)的,可以按(an)次(ci)纳(na)(na)(na)税(shui)。

纳税(shui)(shui)人(ren)以1个月(yue)或(huo)者(zhe)1个季度为1个纳税(shui)(shui)期的,自期满之日(ri)起(qi)15日(ri)内申报纳税(shui)(shui);以1日(ri)、3日(ri)、5日(ri)、10日(ri)或(huo)者(zhe)15日(ri)为1个纳税(shui)(shui)期的,自期满之日(ri)起(qi)5日(ri)内预缴税(shui)(shui)款(kuan),于次月(yue)1日(ri)起(qi)15日(ri)内申报纳税(shui)(shui)并结清上(shang)月(yue)应纳税(shui)(shui)款(kuan)。

扣缴义务(wu)人解(jie)缴税(shui)款的期限,按照前两款规(gui)定执行。

(十二)增值税税收减免的处理

1、现行的增值税税收优惠主要包括:直接免税、减征税款、即征即退(税务机关负责)、先征后返(财政部门负责)等形式。

2、试点纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的,可以放弃免税、减税,依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后,36个月内不得再申请免税、减税。

3、放弃减免税权的增值税一般纳税人发生应税行为,可以按规定开具增值税专用发票。

4、纳税人一经放弃减免税权,其发生的全部应税行为均应按照适用税率或征收率征税,不得选择某一减免税项目放弃减免税权,也不得根据不同的对象选择部分应税行为放弃减免税权。

5、纳税人购进专用于免税项目的货物、加工修理修配劳务、应税服务、无形资产或者不动产取得的增值税扣税凭证,一律不得抵扣。

6、对于税务机关、财政监察专员办事机构、审计机关等执法机关根据税法有关规定查补的增值税等各项税款,必须全部收缴入库,均不得执行由财政和税务机关给予返还的优惠政策。

(十三)增值税起征点的规定

1、适用范围

增值(zhi)(zhi)税起征点(dian)(dian)仅适用于《试点(dian)(dian)实施办法(fa)》规定(ding)的个人,包括:个体工商(shang)户和其他(ta)(ta)个人,但不适用于认定(ding)为(wei)一般纳(na)税人的个体工商(shang)户。即:增值(zhi)(zhi)税起征点(dian)(dian)仅适用于按(an)照(zhao)小规模纳(na)税人纳(na)税的个体工商(shang)户和其他(ta)(ta)个人。

2、销售额的确定

增(zeng)值税起(qi)征点所称的销(xiao)售额(e)是指纳(na)税人(ren)销(xiao)售服务、无形资产或者不动产的销(xiao)售额(e)(不包括(kuo)销(xiao)售货物和(he)提供加(jia)工(gong)修理(li)修配劳务的销(xiao)售额(e)),销(xiao)售额(e)不包括(kuo)其应纳(na)税额(e),采(cai)用销(xiao)售额(e)和(he)应纳(na)税额(e)合并定价方法的,按照下列公式计算销(xiao)售额(e):

销售额(e)=含税销售额(e)÷(1+征收率)

3、达到增值税起征点的征税规定

纳税(shui)(shui)人达(da)到增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)(shui)起征点的(de),应全额计算缴纳增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)(shui),不应仅就超过增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)(shui)起征点的(de)部分计算缴纳增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)(shui)。例(li)如:纳税(shui)(shui)人提供应税(shui)(shui)服务的(de)起征点为20000元,某个(ge)体(ti)工(gong)商户(小规模纳税(shui)(shui)人)本(ben)月(yue)取得(de)交通运输服务收(shou)入20000元(含税(shui)(shui)),该个(ge)体(ti)工(gong)商户本(ben)月(yue)应缴纳多(duo)少增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)(shui)?

分析:因为(wei)提供应税(shui)服务(wu)的(de)起征点为(wei)20000元(yuan),该个(ge)体(ti)工(gong)商户本(ben)月(yue)交(jiao)通(tong)运输(shu)服务(wu)不(bu)含税(shui)收(shou)(shou)入为(wei)20000÷(1+3%)=19417.48元(yuan)。交(jiao)通(tong)运输(shu)服务(wu)取得的(de)收(shou)(shou)入未(wei)达到起征点,因此(ci)对该部分收(shou)(shou)入无需(xu)缴纳增值税(shui)。

(十四)增值税起征点幅度的规定

1、为了鼓励小微企业的发展,目前全国适用于个人(不含登记为一般纳税人的个体工商户)的增值税起征点如下:

(1)销售货物的,为月应税销售额20000元;
(2)销售应税劳务的,为月应税销售额20000元;
(3)发生应税行为的,为月应税销售额20000元;
(4)按次纳税的,为每次(日)销售额300—500元。

2、增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业、非企业性单位和个人,免征增值税。

2017年12月31日前,对(dui)月销(xiao)售额2万元(含本数(shu))至3万元的增值税小规模纳税人(ren),免征增值税。

(十五)税收征管

《试点实施办法》第七章规定:

1、营业税改征的增值税,由国家税务局负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税,国家税务局暂委托地方税务局代为征收。

2、纳税人发生适用零税率的应税行为,应当按期向主管税务机关申报办理退(免)税,具体办法由财政部和国家税务总局制定。

3、纳税人发生应税行为,应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票,并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

属(shu)于下列情形之一(yi)的,不得开具增值税专用(yong)发票:

(1)向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。
(2)适用免征增值税规定的应税行为。

4、小规模纳税人发生应税行为,购买方索取增值税专用发票的,可以向主管税务机关申请代开。

5、纳税人增值税的征收管理,按照《试点实施办法》和《中华人民共和国税收征收管理法》及现行增值税征收管理有关规定执行。

 

 

 

 

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