赵云

  • 对收入进行审计的思考

视野:

对收入(ru)进行审计的思考(kao)

新疆分所 倪晓滨

 

企(qi)业会计(ji)(ji)准(zhun)则(ze)(ze)规定,当(dang)收(shou)入(ru)(ru)确(que)认(ren)的(de)(de)五(wu)个(ge)条件(jian)(jian)同时满足时,企(qi)业应该确(que)认(ren)收(shou)入(ru)(ru),即:一、企(qi)业已将(jiang)商品(pin)所有权(quan)上的(de)(de)主(zhu)要(yao)风险(xian)和(he)报酬转移给购货方;二(er)、企(qi)业既没有保留通(tong)常与所有权(quan)相联(lian)系的(de)(de)继续管理权(quan),也没有对已售出的(de)(de)商品(pin)实(shi)施有效控制(zhi);三、收(shou)入(ru)(ru)的(de)(de)金额(e)能够可(ke)(ke)靠地(di)计(ji)(ji)量;四、相关的(de)(de)经(jing)济(ji)利(li)益很(hen)可(ke)(ke)能流入(ru)(ru)企(qi)业;五(wu)、相关的(de)(de)已发生(sheng)(sheng)或将(jiang)发生(sheng)(sheng)的(de)(de)成(cheng)本能够可(ke)(ke)靠地(di)计(ji)(ji)量。提(ti)前或推后确(que)认(ren)收(shou)入(ru)(ru)都(dou)是(shi)不恰当(dang)的(de)(de),实(shi)际工作(zuo)(zuo)中有些公(gong)(gong)(gong)(gong)司为(wei)了粉饰业绩,会围绕着收(shou)入(ru)(ru)准(zhun)则(ze)(ze)确(que)认(ren)的(de)(de)五(wu)个(ge)条件(jian)(jian),使用作(zuo)(zuo)假手(shou)段来虚增收(shou)入(ru)(ru),注册(ce)会计(ji)(ji)师(shi)在(zai)进行(xing)审(shen)计(ji)(ji)时如何来发现这(zhei)些陷阱,控制(zhi)审(shen)计(ji)(ji)风险(xian)呢(ni),这(zhei)就需要(yao)注册(ce)会计(ji)(ji)师(shi)保持(chi)应有的(de)(de)职业谨慎性,首先(xian)了解(jie)公(gong)(gong)(gong)(gong)司可(ke)(ke)能使用的(de)(de)作(zuo)(zuo)假手(shou)段,并结合公(gong)(gong)(gong)(gong)司生(sheng)(sheng)产(chan)经(jing)营(ying)的(de)(de)行(xing)业特点,实(shi)施必要(yao)的(de)(de)审(shen)计(ji)(ji)程序来揭示公(gong)(gong)(gong)(gong)司可(ke)(ke)能存在(zai)的(de)(de)收(shou)入(ru)(ru)作(zuo)(zuo)假行(xing)为(wei)。

 

一、公司收入作假可能使用的主要手段

  (一)虚构客户,虚拟销售对(dui)象及(ji)交易。

就是(shi)(shi)(shi)对(dui)并未发(fa)(fa)生(sheng)的(de)(de)销售(shou)业务,按(an)公司(si)正(zheng)常销售(shou)程序(xu)进行模拟运(yun)转。如(ru)伪造(zao)(zao)客户(hu)订单(dan)、伪造(zao)(zao)销售(shou)合(he)同(tong)、伪造(zao)(zao)发(fa)(fa)运(yun)凭证(zheng)(zheng)、开具税务部门认可的(de)(de)销售(shou)发(fa)(fa)票(piao)等。由于客户(hu)和交(jiao)易是(shi)(shi)(shi)虚(xu)拟的(de)(de),所(suo)以顾客订单(dan)、发(fa)(fa)运(yun)凭证(zheng)(zheng)、销售(shou)合(he)同(tong)是(shi)(shi)(shi)虚(xu)假的(de)(de),所(suo)用(yong)的(de)(de)客户(hu)印章是(shi)(shi)(shi)伪造(zao)(zao)的(de)(de),但(dan)销售(shou)发(fa)(fa)票(piao)一般是(shi)(shi)(shi)真实的(de)(de)。虽然开具发(fa)(fa)票(piao)会多缴纳税金,但(dan)是(shi)(shi)(shi)为了达到增加利润这(zhei)一更高的(de)(de)目标,公司(si)认为多缴纳一些税金也是(shi)(shi)(shi)值得的(de)(de)。

 

(二)以真实客户为基础,虚拟(ni)销售(shou)。

公司对某(mou)些客(ke)户有一定的销(xiao)(xiao)售(shou)业(ye)务,为了粉饰业(ye)绩,在原销(xiao)(xiao)售(shou)业(ye)务的基础上虚构销(xiao)(xiao)售(shou)业(ye)务,人为扩大(da)销(xiao)(xiao)售(shou)数量(liang),使得公司在该客(ke)户名下确认(ren)的收入远大(da)于(yu)实际销(xiao)(xiao)售(shou)收入。

(三)利用与某些公司(si)的特殊关系制造(zao)销(xiao)售收入(ru)。

 

如公司(si)将(jiang)产品(pin)销售(shou)给与其(qi)没(mei)(mei)有关(guan)联关(guan)系(xi)的(de)(de)第(di)三(san)方(fang)(该第(di)三(san)方(fang)与公司(si)虽没(mei)(mei)有法律上的(de)(de)关(guan)联关(guan)系(xi),实则存在其(qi)他利益关(guan)系(xi)与公司(si)存在一定的(de)(de)默契),然(ran)后再由其(qi)子(zi)公司(si)将(jiang)产品(pin)从第(di)三(san)方(fang)购(gou)回,这(zhei)样(yang)既可以(yi)增(zeng)加(jia)销售(shou)收(shou)入,又可以(yi)避免公司(si)内部销售(shou)收(shou)入的(de)(de)抵(di)销。

 

(四)对(dui)有附(fu)加条件的发(fa)运产品全额确认销售收(shou)入。

产品发(fa)运是确(que)认(ren)公(gong)司(si)已将商品所有权上的(de)主(zhu)要风险(xian)和报酬转移(yi)给购(gou)(gou)货(huo)方的(de)最(zui)直观的(de)标(biao)志之(zhi)一(yi),但产品发(fa)出并(bing)不意(yi)味着收(shou)(shou)入(ru)能(neng)够(gou)确(que)认(ren),需要同(tong)(tong)时满足(zu)其他四个条件。如公(gong)司(si)将商品销售(shou)给购(gou)(gou)货(huo)方(特别是公(gong)司(si)加盟商)的(de)同(tong)(tong)时,在合同(tong)(tong)中(zhong)赋予其一(yi)定的(de)销售(shou)退(tui)货(huo)权,此时,尽管商品已经发(fa)出,但与交(jiao)易(yi)相关的(de)经济利益未(wei)必能(neng)全部流(liu)入(ru)公(gong)司(si),只能(neng)将估计(ji)不能(neng)发(fa)生退(tui)货(huo)的(de)部分确(que)认(ren)为收(shou)(shou)入(ru),但公(gong)司(si)为增加业(ye)绩(ji)却(que)全额确(que)认(ren)收(shou)(shou)入(ru)。

 

(五)对销售(shou)期间(jian)不恰当分割。

由于销(xiao)售收(shou)(shou)入会(hui)(hui)(hui)计期(qi)(qi)(qi)间(jian)假设的(de)(de)(de)(de)(de)存(cun)在(zai),公(gong)司(si)披露的(de)(de)(de)(de)(de)会(hui)(hui)(hui)计信(xin)息需(xu)要有合(he)理的(de)(de)(de)(de)(de)归属期(qi)(qi)(qi),其(qi)中会(hui)(hui)(hui)涉及销(xiao)售收(shou)(shou)入在(zai)哪个会(hui)(hui)(hui)计期(qi)(qi)(qi)间(jian)予以确(que)认(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)问题。公(gong)司(si)为了调节会(hui)(hui)(hui)计期(qi)(qi)(qi)间(jian)的(de)(de)(de)(de)(de)经(jing)营业绩,往往对(dui)销(xiao)售期(qi)(qi)(qi)间(jian)的(de)(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)入进行不恰当的(de)(de)(de)(de)(de)分(fen)割,提前或延后(hou)确(que)认(ren)收(shou)(shou)入。

 

(六)在资产控制存(cun)在重大不确定性(xing)的(de)情况(kuang)下确认收入。

公(gong)司只有(you)让渡资(zi)(zi)产的所有(you)权(quan),才有(you)取(qu)得(de)索取(qu)该项(xiang)资(zi)(zi)产价款的可能(neng),也就(jiu)是(shi)说,如果公(gong)司将资(zi)(zi)产转移给购货方,却仍然保留与(yu)该资(zi)(zi)产所有(you)权(quan)相联系的继续(xu)(xu)(xu)管(guan)理权(quan),则(ze)不(bu)能(neng)确(que)认该项(xiang)收(shou)(shou)入。如公(gong)司出售房屋、土地使用权(quan)、股权(quan)等交易(yi)中,如果相关资(zi)(zi)产未办(ban)理交接及(ji)过户(hu)手(shou)续(xu)(xu)(xu),则(ze)相关收(shou)(shou)入不(bu)能(neng)确(que)认,但(dan)许多公(gong)司在相关资(zi)(zi)产尚未取(qu)得(de)和(he)办(ban)理过户(hu)手(shou)续(xu)(xu)(xu),控制存在重大不(bu)确(que)定性的情况下确(que)认了收(shou)(shou)入。

 

(七)已发(fa)生(sheng)或将发(fa)生(sheng)的相关成本未能够可靠地计量(liang)就(jiu)确认(ren)收入。

  公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)发生(sheng)(sheng)的相(xiang)关(guan)成(cheng)(cheng)(cheng)本未(wei)能够可靠地(di)计量(liang)不能确认(ren)(ren)收(shou)入。如甲(jia)(jia)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)与乙(yi)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)签(qian)(qian)订协议,约定(ding)甲(jia)(jia)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)生(sheng)(sheng)产(chan)并(bing)向乙(yi)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)销售一台(tai)大(da)型(xing)设(she)备。限于(yu)自身(shen)生(sheng)(sheng)产(chan)能力不足,甲(jia)(jia)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)委托丙(bing)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)生(sheng)(sheng)产(chan)该大(da)型(xing)设(she)备的一个(ge)主要(yao)部(bu)件(jian)。甲(jia)(jia)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)与丙(bing)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)签(qian)(qian)订的协议约定(ding),丙(bing)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)生(sheng)(sheng)产(chan)该主要(yao)部(bu)件(jian)发生(sheng)(sheng)的成(cheng)(cheng)(cheng)本经甲(jia)(jia)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)认(ren)(ren)定(ding)后(hou),其金额即为甲(jia)(jia)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)应(ying)支付给丙(bing)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)的款项。假定(ding)甲(jia)(jia)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)本身(shen)负(fu)责(ze)的部(bu)件(jian)生(sheng)(sheng)产(chan)任务(wu)和丙(bing)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)负(fu)责(ze)的部(bu)件(jian)生(sheng)(sheng)产(chan)任务(wu)均已(yi)完成(cheng)(cheng)(cheng),并(bing)由(you)甲(jia)(jia)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)组装后(hou)运(yun)抵(di)乙(yi)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si),乙(yi)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)验收(shou)合(he)格后(hou)及时支付了(le)货(huo)款。但是,丙(bing)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)尚(shang)未(wei)将由(you)其负(fu)责(ze)的部(bu)件(jian)相(xiang)关(guan)的成(cheng)(cheng)(cheng)本资(zi)料(liao)交付甲(jia)(jia)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)认(ren)(ren)定(ding),甲(jia)(jia)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)即确认(ren)(ren)收(shou)入,同时仅将本身(shen)负(fu)责(ze)的生(sheng)(sheng)产(chan)部(bu)件(jian)的成(cheng)(cheng)(cheng)本进行了(le)结转。虽(sui)然甲(jia)(jia)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)已(yi)将大(da)型(xing)设(she)备交付乙(yi)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si),且已(yi)收(shou)到货(huo)款。但是,甲(jia)(jia)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)为该大(da)型(xing)设(she)备发生(sheng)(sheng)的相(xiang)关(guan)成(cheng)(cheng)(cheng)本因丙(bing)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)相(xiang)关(guan)资(zi)料(liao)未(wei)送达而不能可靠地(di)计量(liang),也不能合(he)理估计。因此,甲(jia)(jia)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)收(shou)到货(huo)款时不应(ying)确认(ren)(ren)为收(shou)入。

 

二、识别公司收入作假的主要途径

  公(gong)(gong)司(si)在(zai)业(ye)绩(ji)造(zao)假(jia)的过程中,通常都(dou)会暴露出一些迹象(xiang),审计(ji)人(ren)员应根据(ju)这些蛛丝马迹,于细微之处分(fen)析公(gong)(gong)司(si)作假(jia)的可能(neng)性(xing),以应有的职业(ye)怀(huai)疑态度(du)关(guan)注公(gong)(gong)司(si)在(zai)生产经营方面(mian)的异常现象(xiang)。一般(ban)可从(cong)以下几个方面(mian)进行(xing)分(fen)析、识别(bie):

 

  (一)公司(si)(si)产(chan)品生(sheng)产(chan)情况分析,公司(si)(si)产(chan)品生(sheng)产(chan)情况的(de)(de)好(hao)坏,一定程度上说明公司(si)(si)的(de)(de)销(xiao)(xiao)售(shou)情况的(de)(de)好(hao)坏,所以(yi)注册(ce)会计师在审计时应充分关注公司(si)(si)的(de)(de)主要(yao)生(sheng)产(chan)设备是否(fou)(fou)严重(zhong)闲置(zhi)、生(sheng)产(chan)车间是否(fou)(fou)存在非正常停产(chan)、存货数量是否(fou)(fou)大(da)量增加,同(tong)时公司(si)(si)销(xiao)(xiao)售(shou)量也较大(da)增长,如果这些现象单独或同(tong)时存在,报告期经营(ying)业绩(ji)却没有相(xiang)应下降,甚至增长。注册(ce)会计师应考虑公司(si)(si)业绩(ji)作假的(de)(de)可(ke)能性(xing)。

 

(二)注册会计(ji)师审计(ji)时应对管理当局的诚信度(du)和能(neng)力(li)(li)进行评(ping)价,并关注其(qi)待遇是(shi)否与公(gong)司业绩(ji)(ji)挂(gua)钩、是(shi)否遭受异常(chang)的压力(li)(li)、关键管理人员尤(you)其(qi)是(shi)财务人员是(shi)否稳(wen)定等因素,以便(bian)从整体上把握公(gong)司业绩(ji)(ji)作(zuo)假的可能(neng)性(xing)。

 

  (三)公(gong)(gong)司(si)(si)行业(ye)市场(chang)趋势分析,公(gong)(gong)司(si)(si)业(ye)绩(ji)作假(jia)的(de)目的(de)多是(shi)迫(po)于业(ye)绩(ji)压力,特(te)别(bie)是(shi)上市公(gong)(gong)司(si)(si),往往是(shi)为了达到再(zai)融资指标、避免退市或配(pei)合股票市场(chang)的(de)价格(ge)预期。如果发现公(gong)(gong)司(si)(si)业(ye)绩(ji)水(shui)平(ping)(ping)较行业(ye)平(ping)(ping)均水(shui)平(ping)(ping)偏(pian)离较大,注(zhu)册会计师应予以特(te)别(bie)注(zhu)意,此时公(gong)(gong)司(si)(si)可(ke)能迫(po)于需要虚构销售收入来粉饰其经营业(ye)绩(ji)。

 

  (四)市场销(xiao)(xiao)售(shou)(shou)市场及环境分(fen)析,公(gong)司(si)产品适(shi)销(xiao)(xiao)对路,是(shi)实现较高利润(run)水(shui)平的前提(ti)。注册会计师应当充分(fen)关(guan)注公(gong)司(si)市场销(xiao)(xiao)售(shou)(shou)形势未得到改善(shan)情况下(xia)的销(xiao)(xiao)售(shou)(shou)增(zeng)长,并对与其相关(guan)的成本变动趋(qu)势进行分(fen)析。另外(wai),若(ruo)公(gong)司(si)对某一(yi)产品或某一(yi)销(xiao)(xiao)售(shou)(shou)客户过分(fen)依赖,也(ye)应作为重(zhong)点(dian)审计领域予以关(guan)注。

 

三、可采取的主要审计对策

注册会计师在(zai)进行收(shou)入(ru)审计时(shi),除了查阅合(he)同、发票、出(chu)库单等(deng)常规(gui)审计程(cheng)序外,应(ying)结合(he)销售业务产生现金流、实物流的(de)特点(dian),特别注意(yi)以下程(cheng)序的(de)实施,并真正执行到(dao)位,以发现是否存(cun)在(zai)虚假销售。

  (一)进行(xing)分(fen)析性(xing)复核

分(fen)析(xi)性(xing)复核是贯(guan)穿注册会计(ji)(ji)师(shi)整个审计(ji)(ji)过程的(de)(de)(de)一项(xiang)重要审计(ji)(ji)程序(xu)(xu),可以通(tong)过资料(liao)之(zhi)间的(de)(de)(de)比率(lv)(lv)或(huo)趋势(shi)分(fen)析(xi),发现(xian)资料(liao)间的(de)(de)(de)异(yi)(yi)(yi)常关(guan)系和项(xiang)目(mu)的(de)(de)(de)异(yi)(yi)(yi)常波动。注册会计(ji)(ji)师(shi)可以选用收入增长率(lv)(lv)、销(xiao)售毛利率(lv)(lv)、销(xiao)售利润率(lv)(lv)、应收账款周转率(lv)(lv)、资产周转率(lv)(lv)等(deng)指(zhi)标进(jin)(jin)行分(fen)析(xi),在横向上(shang)将本公(gong)司与同行业其(qi)他公(gong)司的(de)(de)(de)资料(liao)进(jin)(jin)行比较,纵向上(shang)将本公(gong)司不同时期的(de)(de)(de)资料(liao)进(jin)(jin)行比较。如果发现(xian)差异(yi)(yi)(yi)较大,注册会计(ji)(ji)师(shi)应将其(qi)划为具有潜(qian)在风险的(de)(de)(de)领(ling)域(yu)予以特别关(guan)注,并设计(ji)(ji)必(bi)要的(de)(de)(de)审计(ji)(ji)程序(xu)(xu),进(jin)(jin)一步证实(shi)或(huo)利用其(qi)他审计(ji)(ji)程序(xu)(xu)佐证其(qi)变动是否合理(li)。

 

(二)结合存(cun)货流(liu)转,测试生产与销售的相关性。

公(gong)司的(de)生(sheng)产经(jing)营活动是一个包括采(cai)购(gou)、生(sheng)产、消(xiao)耗、产出(chu)等(deng)复杂活动的(de)集合(he)体(ti),这(zhei)些(xie)活动通常会涉及计(ji)划、采(cai)购(gou)、生(sheng)产、仓(cang)储、人事、劳资(zi)、销售等(deng)几个部(bu)门(men),通过对上述各部(bu)门(men)与环(huan)节的(de)穿行测(ce)试,检(jian)查公(gong)司的(de)销售收入是否可信(xin)。并结合(he)存货流(liu)转审计(ji)程(cheng)序,如了解产品(pin)生(sheng)产工(gong)(gong)艺流(liu)程(cheng)、查阅生(sheng)产任务通知单、收发料凭证及其汇(hui)总(zong)表、产量(liang)和工(gong)(gong)时记录、成本计(ji)算资(zi)料等(deng),以确(que)定经(jing)营过程(cheng)中的(de)购(gou)货量(liang)与消(xiao)耗量(liang)、消(xiao)耗量(liang)与产出(chu)量(liang)、产出(chu)量(liang)与销售量(liang)之间是否配(pei)比(bi)。

 

(三(san))结合存(cun)(cun)货(huo)(huo)监(jian)(jian)盘(pan),了(le)解存(cun)(cun)货(huo)(huo)是(shi)否(fou)真(zhen)实发(fa)出存(cun)(cun)货(huo)(huo)监(jian)(jian)盘(pan)是(shi)注册会计师为了(le)验(yan)证被审计单位期末(mo)存(cun)(cun)货(huo)(huo)的存(cun)(cun)在性和期末(mo)实际(ji)结存(cun)(cun)数量(liang)的正确(que)性而采(cai)取的重要审计程序。

销(xiao)售(shou)行(xing)为的(de)(de)发(fa)生,必然引(yin)起存货数(shu)量的(de)(de)变动(dong)。公司(si)虚构销(xiao)售(shou)业务(wu),可(ke)能根(gen)本不涉(she)及存货的(de)(de)流动(dong),所以注册(ce)会计(ji)师(shi)可(ke)通过实(shi)施(shi)存货监(jian)盘程序了(le)解公司(si)存货的(de)(de)实(shi)存数(shu)与账面(mian)数(shu)是(shi)否(fou)一(yi)致。如果存货的(de)(de)实(shi)存数(shu)大于(yu)账面(mian)数(shu),注册(ce)会计(ji)师(shi)应查明有无已确(que)认(ren)销(xiao)售(shou)而(er)未发(fa)出(chu)存货的(de)(de)情形存在(zai),并进一(yi)步查明是(shi)否(fou)为虚假销(xiao)售(shou)。另外,对出(chu)售(shou)房(fang)屋、土地使用权(quan)、股权(quan)等行(xing)为,也应监(jian)盘产权(quan)是(shi)否(fou)已办理(li)转移,以判(pan)断相(xiang)关交易确(que)认(ren)收入(ru)的(de)(de)合理(li)性。

 

(四(si))结合应收账款(kuan)发生额(e)查验(yan)及余额(e)函证,确定销售的真实性。

注册会(hui)计师进(jin)(jin)(jin)行(xing)(xing)应(ying)收(shou)账(zhang)款(kuan)(kuan)函(han)(han)证(zheng)(zheng)时(shi)(shi)(shi),既可(ke)以(yi)对(dui)其余额(e)进(jin)(jin)(jin)行(xing)(xing)函(han)(han)证(zheng)(zheng),也可(ke)以(yi)对(dui)其发(fa)生额(e)及销售(shou)(shou)条件等(deng)进(jin)(jin)(jin)行(xing)(xing)函(han)(han)证(zheng)(zheng),前者(zhe)可(ke)以(yi)证(zheng)(zheng)实(shi)(shi)应(ying)收(shou)账(zhang)款(kuan)(kuan)余额(e)的(de)(de)真(zhen)实(shi)(shi)性(xing),后者(zhe)可(ke)以(yi)发(fa)现销售(shou)(shou)行(xing)(xing)为是否真(zhen)实(shi)(shi)。注册会(hui)计师在(zai)查(cha)验销售(shou)(shou)收(shou)入(ru)的(de)(de)真(zhen)实(shi)(shi)性(xing)、完整性(xing)时(shi)(shi)(shi)需关(guan)注收(shou)入(ru)的(de)(de)合(he)理(li)性(xing)。结(jie)合(he)应(ying)收(shou)账(zhang)款(kuan)(kuan)函(han)(han)证(zheng)(zheng)以(yi)确(que)定销售(shou)(shou)收(shou)入(ru)的(de)(de)真(zhen)实(shi)(shi)性(xing)。执(zhi)行(xing)(xing)该程(cheng)序时(shi)(shi)(shi),应(ying)能控(kong)制函(han)(han)证(zheng)(zheng)的(de)(de)整个过程(cheng),并(bing)对(dui)未回(hui)函(han)(han)、询证(zheng)(zheng)函(han)(han)被退回(hui)、回(hui)函(han)(han)确(que)认数与公(gong)司账(zhang)面记录不(bu)一(yi)致等(deng)情(qing)况予以(yi)特别关(guan)注,必要时(shi)(shi)(shi)可(ke)考(kao)虑(lv)予以(yi)延伸审计;了解相关(guan)客户的(de)(de)经营(ying)范(fan)围、报告期原料采购(gou)情(qing)况、产(chan)品(pin)生产(chan)规模和销售(shou)(shou)方(fang)式等(deng),以(yi)确(que)认应(ying)收(shou)账(zhang)款(kuan)(kuan)发(fa)生的(de)(de)真(zhen)实(shi)(shi)性(xing)并(bing)进(jin)(jin)(jin)而推断销售(shou)(shou)收(shou)入(ru)的(de)(de)合(he)理(li)性(xing)。

 

(五)关(guan)注(zhu)日后(hou)退(tui)货(huo)、收款的相关(guan)记录。

公司(si)为(wei)了提高报(bao)告年度的经营业绩,在年末集(ji)中实(shi)现(xian)“销售(shou)”,但这些销售(shou)只是(shi)“纸面(mian)富贵”,并未真正(zheng)实(shi)现(xian),往往在期后表现(xian)为(wei)销货(huo)(huo)(huo)退回。注(zhu)(zhu)册(ce)会(hui)计师审计时,应关(guan)注(zhu)(zhu)这种期末大额销售(shou)发生的合理性,同时关(guan)注(zhu)(zhu)资产负(fu)债表日后有无(wu)大额或连续(xu)的退货(huo)(huo)(huo),并查明这些退货(huo)(huo)(huo)是(shi)否为(wei)年末集(ji)中“销售(shou)”部分。另外,可以通过检查资产负(fu)债表日后相(xiang)关(guan)银行进账(zhang)(zhang)单(dan)等(deng)收(shou)款(kuan)凭证以及应收(shou)账(zhang)(zhang)款(kuan)收(shou)回记录,进一(yi)步(bu)证实(shi)报(bao)告期收(shou)入确认的合理性。

 

(六)通过其他(ta)项目的(de)审计(ji)结果予(yu)以佐证(zheng)公司的(de)整(zheng)个生产经营过程是一个完整(zheng)的(de)链(lian)条(tiao)。

公司的(de)(de)销(xiao)(xiao)(xiao)售行为并非孤立事项,销(xiao)(xiao)(xiao)售的(de)(de)实现会(hui)引(yin)起相(xiang)关事项的(de)(de)变化。任何一个环(huan)节不衔接都能为注册会(hui)计师(shi)提供(gong)审(shen)计线索(suo),如销(xiao)(xiao)(xiao)售的(de)(de)增(zeng)(zeng)(zeng)加(jia)会(hui)引(yin)起包(bao)装(zhuang)材料、运(yun)费(fei)(fei)(fei)、销(xiao)(xiao)(xiao)售人(ren)员薪酬费(fei)(fei)(fei)用等(deng)的(de)(de)增(zeng)(zeng)(zeng)加(jia)。由于销(xiao)(xiao)(xiao)售的(de)(de)发生而需(xu)要(yao)计缴一定数额的(de)(de)增(zeng)(zeng)(zeng)值税以(yi)及教育费(fei)(fei)(fei)附加(jia);在公司自(zi)己承担运(yun)费(fei)(fei)(fei)的(de)(de)情况下,由于销(xiao)(xiao)(xiao)售产品增(zeng)(zeng)(zeng)加(jia),发生的(de)(de)运(yun)费(fei)(fei)(fei)也会(hui)相(xiang)应增(zeng)(zeng)(zeng)加(jia);在竞(jing)争(zheng)激烈(lie)的(de)(de)市场(chang)形势下,销(xiao)(xiao)(xiao)售的(de)(de)增(zeng)(zeng)(zeng)加(jia)往(wang)往(wang)伴随(sui)着营销(xiao)(xiao)(xiao)费(fei)(fei)(fei)用的(de)(de)增(zeng)(zeng)(zeng)加(jia),包(bao)括(kuo)营销(xiao)(xiao)(xiao)人(ren)员工资(zi)、市场(chang)开拓费(fei)(fei)(fei)、差旅(lv)费(fei)(fei)(fei)等(deng)。注册会(hui)计师(shi)审(shen)计时可(ke)以(yi)通(tong)过“包(bao)装(zhuang)物”、“生产成(cheng)本”、“应交税金(jin)”、“主(zhu)营业(ye)务税金(jin)及附加(jia)”、“营业(ye)费(fei)(fei)(fei)用”等(deng)项目(mu)获取的(de)(de)审(shen)计证据,进一步佐证收入的(de)(de)合理性。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

xml地图 | sitemap地图
暴雨救援感人瞬间
分享到:QQ空间新浪微博腾讯微博人人网微信
西甲直播 解放军报 减肥减出世界冠军 篮网 武动乾坤 猪猪侠 保时捷 寻情记 诺曼底登陆 生死狙击 凡人修仙传 你的婚礼 贰 铁人三项选手呕吐 房东回应免租4年河南急需这些物资 妻子的浪漫旅行 一拳超人 狐妖小红娘 斗破苍穹 法拉利 跑得快 贰 狼行者 爸爸的好儿子 台风烟花二次登陆 全职法师 王者荣耀 王源 美洲杯 孙俪史上最狂山寨栽了 英超直播 雷神 密室大逃脱 易烊千玺 易烊千玺 1921 崩坏3 速度与激情9百炼成钢 爱情保卫战火影忍者 李敏镐95岁女王自驾看展 西班牙人 贰 易烊千玺 今年盛夏气候预测 心动的信号 百万网民野性消费 一念永恒 千古玦尘 00后小将年龄造假钟南山凡尔赛发言 修罗武神烟火里的尘埃 孙俪7例感染者曾去张家界 多地提醒 刺客伍六七 欧冠直播 雅阁 金牛座 革命者 | 下一页
Baidu
sogou
百度 搜狗 360